Ндс с основных средств. Заявить к вычету ндс по основным средствам можно лишь после принятия имущества к учету Входной ндс по основным средствам

Об учете НДС при изменении назначения товарно-материальных ценностей (при переводе товаров и материалов из облагаемой НДС деятельности в необлагаемую и наоборот) мы рассказывали в прошлых статьях (см. в № 6, стр. 16 и в № 8, стр. 10). В очередной статье цикла, посвященного раздельному учету НДС, рассматривается порядок распределения входного НДС по основным средствам, предназначенным для использования в облагаемых и не облагаемых НДС операциях в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакция 3.0. Рекомендации действуют и в отношении НДС по нематериальным активам. Как и ранее, при подготовке статьи использовалась информация справочника «Учет по налогу на добавленную стоимость» раздела «Бухгалтерский и налоговый учет», размещенного в информационной системе 1С:ИТС.

Распределение входного НДС при приобретении основного средства

Суммы НДС, предъявленные поставщиками основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) или уплаченные при их ввозе на территорию РФ, учитываются налогоплательщиками в целях налогообложения одним из следующих способов:

1) принимаются к вычету (возмещению), если приобретения предназначены для осуществления облагаемых НДС операций (ст. ст. 171, 172, 176 НК РФ);

2) учитываются в стоимости приобретенных ОС (НМА), если они:

• предназначены для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС (освобожденных от налогообложения);
• предназначены для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ;
• приобретены лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС или освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;
• предназначены для производства и (или) реализации (передачи) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ.

Если в одном налоговом периоде налогоплательщик осуществляет операции, подлежащие налогообложению, и операции, не облагаемые НДС, то он обязан вести раздельный учет таких операций (п. 4 ст. 149 НК РФ) и раздельный учет сумм предъявленного поставщиками НДС (п. 4 ст. 170 НК РФ).

При ведении раздельного учета суммы входного НДС по приобретенным ОС и НМА:

• учитываются в стоимости при использовании ОС и НМА для осуществления не облагаемых НДС операций;
• принимаются к вычету при использовании ОС и НМА для осуществления операций, облагаемых НДС;
• принимаются к вычету либо учитываются в стоимости в той пропорции, в которой приобретения используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых облагаются НДС (освобождаются от налогообложения), в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения. Такая пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период (п. 4 ст. 170 НК РФ). При этом по ОС и НМА, принимаемым к учету в первом или втором месяцах квартала, налогоплательщик имеет право определять указанную пропорцию за соответствующий месяц.

Налогоплательщик может не вести раздельный учет в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не облагаются НДС, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету.

При приобретении ОС и НМА, используемых в операциях, местом реализации которых не признается территория РФ, также необходимо вести раздельных учет входного НДС (Постановление Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 № 1407/11, п. 2.2 Определения Конституционного суда РФ от 04.06.2013 № 966-О).

Отражение поступления в первом месяце квартала основного средства, используемого для операций, облагаемых и не облагаемых НДС, в т. ч. регистрации и распределения предъявленного поставщиком НДС в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакция 3.0 рассмотрим на следующем примере.

Пример 1

В данной статье вся последовательность действий и все рисунки выполнены в новом интерфейсе «Такси».

Настройка учетной политики и параметров учета

Напомним, что для организации раздельного учета в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 необходимо выполнить соответствующие настройки учетной политики и параметров учета, о которых мы неоднократно писали в цикле статей, посвященных новой методике раздельного учета (cм., например, в № 4 (апрель), стр. 7 «БУХ.1С» за 2014 год).

В новом интерфейсе «Такси» указанные настройки выполняются из раздела Главное .

Также напоминаем, что для того, чтобы в документе Поступление товаров и услуг значение Способ учета НДС заполнялось автоматически, нужно воспользоваться настройкой регистра сведений Счета учета номенклатуры . В новом интерфейсе «Такси» этот регистр сведений можно открыть по одноименной гиперссылке из справочника Номенклатура , размещенного в разделе Справочники (рис. 1).

Рис. 1. Настройка счетов учета номенклатуры в интерфейсе «Такси»

Регистрация поступления ОС

Поступление основного средства в организацию в интерфейсе «Такси» регистрируется документом Поступление оборудования (раздел ОС и НМА Поступление оборудования ) или документом Поступление товаров и услуг с видом операции Оборудование (раздел Покупки - гиперссылка панели навигации Поступление товаров и услуг ).

Поскольку ЗАО «ТФ-Мега» осуществляет как облагаемые НДС, так и не облагаемые налогом операции, а приобретенный ноутбук будет использоваться в офисе компании, т. е. во всех осуществляемых операциях, то в поле Способ учета НДС указывается значение Распределяется (рис. 2).

Рис. 2. Регистрация поступления основного средства

После проведения документа будут сформированы бухгалтерские проводки:

Дебет 08.04 Кредит 60.01 - на стоимость приобретенного ноутбука без НДС; Дебет 19.01 Кредит 60.01 - на сумму НДС, предъявленного продавцом по приобретенному ноутбуку, при этом у счета 19.01 указывается третье субконто, отражающее способ учета НДС, - Распределяется.

Для целей налогового учета по налогу на прибыль организаций соответствующие суммы фиксируются также в ресурсах Сумма НУ Дт и Сумма НУ Кт для счетов с признаком НУ.

В регистр НДС предъявленный вводятся две записи:

• с видом движения Приход и событием Предъявлен НДС Поставщиком ;
• с видом движения Расход и событием НДС подлежит распределению .

Одновременно на списанную в регистре НДС предъявленный сумму налога вводится запись в регистр Раздельный учет НДС .

Запись производится для дальнейшего распределения суммы входного налога на добавленную стоимость.

Для регистрации в программе полученного счета-фактуры необходимо ввести номер и дату входящего счета-фактуры в соответствующие поля и нажать кнопку Зарегистрировать .

При этом автоматически будет создан документ , а в форме документа-основания появится гиперссылка на созданный счет-фактуру.

В результате проведения документа Счет-фактура полученный на поступление будет внесена запись в регистр сведений Журнал учета счетов-фактур для отражения поступившего счета-фактуры в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (раздел Отчеты - гиперссылка Журнал счетов-фактур в группе Отчеты по НДС ).

Принятие к учету основного средства

Принятие к учету основного средства регистрируется документом Принятие к учету ОС , доступ к которому осуществляется из раздела ОС и НМА Принятие к учету ОС . Документ регистрирует факт завершения формирования первоначальной стоимости объекта основных средств и (или) его ввода в эксплуатацию.

Вся информация об основном средстве (счет учета, счет начисления амортизации, способ начисления амортизации, срок полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете и т. д.) указывается на соответствующих закладках.

При этом сведения о способе учета входного НДС будут отражены в документе на закладке Основные средства (рис. 3).

Рис. 3. Регистрация принятия к учету основного средства

После проведения документа Принятие к учету ОС в регистр бухгалтерии вводится запись:

Дебет 01.01 Кредит 08.04 - на стоимость принятого к учету основного средства.

В регистр Раздельный учет НДС вносятся записи с видом движения Расход и Приход с соответствующей аналитикой учета затрат на сумму НДС, предъявленную поставщиком и относящуюся к принятому к учету основному средству.

Распределение предъявленной суммы НДС

Для основных средств или нематериальных активов, приобретаемых в первом и втором месяцах квартала, налогоплательщик вправе определять пропорцию для раздельного учета входного НДС по данным об отгрузках за соответствующий месяц. Именно такой способ расчета пропорции реализован в программе, и этот способ следует закрепить в учетной политике организации для целей налогообложения.

Распределение предъявленной суммы НДС по основным средствам, по которым в способе учета НДС указано значение Распределяется , производится документом Распределение НДС (раздел Операции - гиперссылка на панели навигацииРегламентные операции НДС ).

После выбора периода распределения (в данном случае - Январь 2014) для расчета пропорции необходимо выполнить команду Заполнить (рис. 4).

Рис. 4. Расчет пропорции для распределения НДС по основному средству

После выполнения данной команды в программе на закладке Выручка от реализации будет автоматически рассчитана сумма выручки (стоимость отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав)) от деятельности облагаемой НДС и не облагаемой налогом. При этом отдельно будет указана сумма выручки по виду деятельности, облагаемой ЕНВД.

В программе показатели пропорции за январь 2014 года буду рассчитаны следующим образом:

• выручка от облагаемой деятельности (стоимость отгруженных товаров, работ, услуг, имущественных прав) за январь 2014 года без учета НДС - 640 000,00 руб.;
• выручка от не облагаемой НДС деятельности (не ЕНВД) - 232 432,00 руб. (4 720,00 руб. (передача товаров в рекламных целях) + 5 000,00 EUR х 43,5424 руб. (рекламные услуги иностранному лицу));
• выручка от не облагаемой НДС деятельности (ЕНВД) - 110 000,00 руб.

Автоматическое распределение суммы входного НДС согласно рассчитанной пропорции будет отражено на закладке Распределение документа Распределение НДС (рис. 5).

Рис. 5. Результат распределения НДС по основному средству

После проведения документа Распределение НДС в регистре бухгалтерии будут сделаны следующие записи:

• суммы входного НДС по принятому к учету основному средству будут перенесены с кредита счета 19.01 с третьим субконто Распределяется в дебет счета 19.01 с третьими субконто Принимается к вычету и Учитывается в стоимости в соответствии с рассчитанной пропорцией;
• сумма входного НДС, подлежащая включению в стоимость ОС, будет списана с кредита счета 19.01 с третьим субконто Учитывается в стоимости в дебет счета 08.04 с последующим списанием в дебет счета 01.01.

В регистр НДС предъявленный будет введена запись с видом движения Приход с событием НДС распределен на сумму НДС, предъявленную поставщиком и подлежащую вычету после распределения.

В регистр Раздельный учет НДС будет внесена запись с видом движения Расход на сумму НДС, предъявленную поставщиком и далее распределенную в соответствии с рассчитанной пропорцией.

Таким образом, для целей бухгалтерского и налогового учета будет сформирована первоначальная стоимость ОС в размере 60 576,18 руб. (57 000,00 руб. + 3 576,18 руб.), включающая часть суммы входного НДС, определенную на основании рассчитанной пропорции (рис. 6).

Рис. 6. Первоначальная стоимость основного средства после распределения НДС

По кнопке Анализ распределения НДС (см. рис. 5) можно сформировать и распечатать соответствующий отчет.

Формирование записей книги покупок

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ вычеты сумм НДС, предъявленных продавцами при приобретении основных средств, производятся после принятия на учет этих основных средств.

Регистрация полученных счетов-фактур в книге покупок производится документом Формирование записей книги покупок (раздел Операции - гиперссылка на панели навигации Регламентные операции НДС ).

Данные для книги покупок о суммах налога, предъявляемых к вычету в текущем налоговом периоде, отражаются на закладке Приобретенные ценности . Для заполнения документа по данным учетной системы целесообразно использовать команду Заполнить .

После проведения документа формируются бухгалтерские проводки:

Дебет 68.02 Кредит 19.01 с третьим субконто Принимается к вычету - на сумму НДС, подлежащую вычету по приобретенному и принятому к учету ОС.

Также документ формирует записи в регистрах подсистемы НДС:

• в регистр НДС предъявленный на сумму НДС, принятого к вычету, вводится запись с видом движения Расход ;
• в регистр НДС Покупки вводится запись для книги покупок, отражающая принятие НДС к вычету.

На основании записи регистра НДС Покупки заполняется Книга покупок (раздел Отчеты - кнопка панели действий Книга покупок ) и декларация по НДС в форме 1С-Отчетность (раздел Отчеты - гиперссылка на панели навигацииРегламентированные отчеты ).

Следует отметить, что в книге покупок счет-фактура по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе ОС, регистрируется на сумму, подлежащую вычету, которая определена на основании рассчитанной пропорции по пункту 4 статьи 170 НК РФ (п. 13 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

При принятии к учету нематериального актива, используемого как в облагаемой, так и в не облагаемой НДС деятельности, применяется аналогичный порядок распределения входного НДС.

Распределение НДС «с учетом будущей фактической ситуации»

На практике могут возникнуть ситуации, которые не вписываются в приведенную выше стандартную методику распределения входного НДС. Например, как рассчитывать пропорцию:

• если в периоде поступления ОС (НМА) вообще не осуществлялось отгрузок товаров (работ, услуг)?
• если в периоде поступления ОС (НМА) не осуществлялось необлагаемых НДС операций, но у компании имеется достоверная информация о том, что такие операции ожидаются в ближайшее время, и объем которых может существенно изменить пропорцию для распределения входного налога на добавленную стоимость?

В таких случаях можно руководствоваться письмом Минфина от 02.08.2012 № 03-07-11/225, согласно которому суммы налога, предъявленные по ценностям, приобретенным в налоговом периоде, когда не осуществляется отгрузка товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость, могут приниматься к вычету в порядке, установленном статьей 172 Налогового кодекса РФ, с учетом будущей фактической ситуации с использованием этих приобретенных ценностей в операциях, как облагаемых, так и не облагаемых налогом на добавленную стоимость.

Это означает, что пользователи «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0, применяющие методику раздельного учета, при заполнении документа Распределение НДС вправе вручную заполнить соответствующие суммы выручки от реализации на одноименной закладке «с учетом будущей фактической ситуации», а далее программа распределит НДС по входящим основным средствам и нематериальным активам с учетом такой прогнозируемой пропорции.

Порядок такой корректировки, критерии существенности, а также другие особенности раздельного учета налога на добавленную стоимость, применяемые в конкретной организации, необходимо отразить в ее учетной политике.

Изменение назначения приобретенных ОС и НМА

Порядку учета сумм входного НДС при переводе ТМЦ из необлагаемой НДС деятельности в облагаемую и наоборот были посвящены две предыдущие статьи из цикла, посвященного раздельному учету (см. № 6 (июнь), стр. 16 и № 8 (август), стр. 10 «БУХ.1С» за 2014 год).

Учет сумм НДС при изменении назначения использования приобретенных ОС и НМА имеет ряд особенностей.

Если имущество подлежало учету по стоимости с уплаченным налогом, то в случае его реализации налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как разница между ценой реализуемого имущества с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров) и остаточной стоимостью реализуемого имущества с учетом переоценок (п. 3 ст. 154 НК РФ). При этом согласно разъяснениям Минфина России остаточную стоимость подобного имущества следует определять на основании данных бухгалтерского учета (письмо от 07.10.2013 № 03-07-11/41428).

Реализация имущества, учтенного по стоимости, включающей входной налог, облагается НДС по расчетной ставке 18/118 или 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Обращаем ваше внимание, что указанный порядок применяется также при реализации имущества, стоимость которого сформирована с включением налога в размере, определенном в порядке, установленном пунктом 4 статьи 170 НК РФ для целей ведения раздельного учета при осуществлении операций, как облагаемых НДС, так и освобождаемых от обложения этим налогом (письмо Минфина России от 26.03.2012 № 03-07-05/08).

Пример

В феврале 2014 года ЗАО «ТФ-Мега» реализовала основное средство (ноутбук) на сумму 60 000,00 руб. (в т. ч. НДС, исчисленный с межценовой разницы по ставке 18 % / 118 %). Начисленная амортизация ноутбука составила 2 423,05 руб.

Рассчитаем налоговую базу как разницу между ценой продажи и остаточной стоимости основного средства (ноутбука):

60 000,00 - (60 576,18 - 2 423,05) = 1 846,87 руб.

НДС, исчисленный с межценовой разницы, составит:

1 846,87 х 18 / 118 = 281,73 руб. (рис. 7).

Рис. 7. Оформление передачи ОС, подлежащего учету по стоимости с НДС

Представленный расчет показывает, что при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с налогом на добавленную стоимость, налог исчисляется только в случае, когда цена реализуемого имущества превышает остаточную стоимость этого имущества. Об этом говорится в письме Минфина России от 03.07.2012 № 03-07-05/18.

Налогоплательщику, исчисляющему НДС с межценовой разницы, стоит быть готовым к тому, что в рамках контрольных мероприятий налоговый орган может запросить документы, подтверждающие, что в стоимости проданного объекта, действительно, был учтен налог на добавленную стоимость.

В заключение отметим, что автоматическое восстановление НДС по основным средствам и нематериальным активам в случаях, определенных пунктом 3 статьи 170 и пунктом 6 статьи 171 НК РФ, в программе не поддерживается.

Для того, чтобы восстановить налог на добавленную стоимость необходимо в разделе Операции по гиперссылке на панели навигации Регламентные операции НДС открыть список операций, ввести команду создания нового документа и выбрать документ Восстановление НДС , который заполняется вручную на основании справки-расчета бухгалтера.

Налоговым Кодексом допускается вычет НДС, выплаченного при получении предметов основных средств сразу после их включения в учет. Но не совсем понятно, когда возможен вычет, и с какого момента ОС считаются отображенными в учете.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Учитывание налога на добавленную стоимость подразумевает отображение операций в регистрах для последующего налогового учета. Но отображать НДС необходимо и по бухгалтерии.

Учет данного налога при свершении различных операций основывается именно на бухгалтерских проводках. От вида отражения налога зависит право на принятие к вычету НДС по основным средствам и потребность восстановления вычтенного налога.

Что нужно знать

НДС являет собой государственный налог, предполагающий изъятие части стоимости реализуемой продукции, формирующейся в процессе производства, в пользу государства.

Уплата налогового сбора в бюджет выполняется по мере продажи продукта производства, но раньше конечной реализации.

Восстановление НДС по основным средствам

При восстановлении налога по основным средствам должен соблюдаться специально установленный порядок восстановления налога.

В частности восстановительной процедуре подлежит налоговая сумма, какая пропорциональна величине остаточной стоимости без учитывания переоценочных процедур.

Такое положение оговорено в пп.1 п.3 ст.170 НК. Восстановительный процесс представляет собой отображение прежде вычтенного налогового сбора в книге продаж.

Обстоятельства, когда может потребоваться восстановление налога, могут быть следующими:

При реализации

Оная в отдельных своих тезисах отвечает . Отличие в том, что отдельные ситуации по восстановлению НДС рассмотрены более подробно.

Так восстановление вычтенной налоговой суммы по ОС требуется при строительстве подрядным способом.

Также НДС восстанавливается при приобретении для осуществления СМР товаров или или при строительных работах для собственного потребления.

При этом в отношении объекта строительства должны быть соблюдены следующие условия:

• основное средство не должно быть полностью самортизировано;
• от момента введения в эксплуатационное использование прошло меньше пятнадцати лет;
• объект не принадлежит к олимпийским объектам федерального значения.

Не введенным в эксплуатацию

Отдельного внимания заслуживает восстановление НДС по средствам, не введенным в эксплуатацию. В подобном случае стоит руководствоваться нормами о сроках начисления амортизации.

При воссоздании налога по операциям, приведенным в , воссоздавать налог надобно в продолжение десятилетнего периода от момента, когда предприятие начало начислять амортизацию по недвижимому объекту.

Учитывать надобно такие нюансы:

Когда можно принять к вычету

К вычету можно предъявлять суммы НДС:

НДС по ОС принимается к вычету когда:

• средства обретены для применения в деле, облагаемом НДС;
• приобретенные объекты к учету приняты;
• имеются счет-фактуры от поставщиков и надлежаще оформленная первичная документация.

Принимать к вычету налог можно по итогам квартала, в каком были приобретены товары и получена . При этом факт оплаты значения не имеет. То есть может иметь место кредиторская задолженность.

Воспользоваться правом на вычет можно на протяжении трехлетнего периода по окончании соответствующего квартала, в каком были соблюдены все требуемые условия.

Стоит отметить момент регистрации счета-фактуры при ведении учета при помощи программного обеспечения.

Когда счет-фактура при учете не попадает в , то возможно имеет место введение документов прошлым числом.

Несоответствие дат способствует ошибочному отображению в книге покупок. Когда даты принятия ОС к учету и дата счет-фактуры отличны, налог примется к вычету лишь после принятия к учету.

При отсутствии проводки Дт01Кт08 счет-фактура в книге покупок не отобразится. Для вычета налоговой суммы, уплаченной на таможне, требуется подтверждение факта оплаты.

Также подтвердить нужно и факт отчисления НДС в бюджет при исполнении обязанностей налогового агента. При использовании объектов в не облагаемых налогом операциях, принять НДС к вычету нельзя.

Но вычет возможен, если эти средства фактически использовались в операционных действиях, облагаемых НДС.

Ведение раздельного учета

Когда по приобретении основные средства на протяжении квартала использовались в разных операциях, облагаемых и не облагаемых налогом, то требуется раздельное ведение учета.

Это поможет установить, какая доля НДС подлежит вычету, а какую должно учесть в расходах или стоимости основных средств.

При раздельном учете НДС применяется следующая схема:

Не вести раздельный учет допустимо в случае, когда в течение квартала сумма расходов по не облагаемым операциям не превысила пяти процентов от общего объема расходов за данный период.

При этом весь объем НДС может приниматься к вычету. Но игнорировать ведение раздельного учета по облагаемым и не облагаемым операциям не следует.

В противном случае не удастся ни принять НДС к вычету, ни учесть его в графе расходов. Кроме того нужно прописать в порядок ведения раздельного учета.

Если этого не сделать, то может потребоваться доказательство ведения раздельного учета налоговым органам. Как считают некоторые финансовые эксперты, восстановление НДС требуется и при некоторых других обстоятельствах.

Минфин изложил свою позицию в отношении применения вычета сумм НДС, предъявленных при приобретении объектов ОС, предназначенных для использования в деятельности, облагаемой этим налогом. При этом из письма явно не следует, что объект является недвижимостью, требующей выполнения работ по реконструкции, достройке или капремонту. В то же время в вопросе указывает, что период между отражением объектов ОС на счете и переводом их на счет может составлять от нескольких месяцев до нескольких лет. Каким образом эти нюансы могут влиять на момент, когда у налогоплательщика возникает право на вычет «входного» НДС?

По общему правилу в силу абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении ОС, производятся в полном объеме после принятия на учет данных ОС . Выделенный текст – цитата (что важно), позволяющая утверждать, что законодатель не связывает право на вычет с постановкой ОС на по какому-то конкретному счету.

Между тем на протяжении довольно длительного периода времени Минфин указывал, что вычеты налога производятся после принятия имущества на учет в качестве объекта основных средств (тоже цитата, см. письма от 30.06.2016 № 03-07-11/38360, от 12.02.2015 № 03-07-11/6141, от 29.01.2013 № 03-07-14/06и др.). Возможность применения вычета после принятия имущества на учет на счет «Вложения во » допускалась в отношении:

активов, предназначенных для использования после монтажа (Письмо от 04.07.2016 № 03-07-11/38824);

объектов недвижимости, требующих проведения ремонта и установки оборудования (письма от 06.04.2016 № 03-07-11/19544, от 20.11.2015 № 03-07-РЗ/67429).

В результате практики сформировали подход, в соответствии с которым по объектам недвижимости, требующим проведения ремонта, достройки или реконструкции, право на вычет НДС возникает в том квартале, в котором стоимость объекта отражена на счете , а в отношении иных ОС – в том квартале, когда объект переведен со счета на счет или 03 «Доходные вложения в материальные ценности» . Однако такая позиция основывалась исключительно на письмах Минфина, а не на нормах гл. 21 НК РФ, которая не ставит право на вычет НДС в зависимость от того, на какой конкретно счет бухгалтерского учета приняты основное средство, оборудование, товар или иное имущество. В частности, подобным образом рассуждали арбитры АС ПО в Постановлении от 14.07.2016 № Ф06-9921/2016 по делу № А55-15932/2015. В нем указано:положения НК РФ не связывают применение налогового вычета с оприходованием товаров, работ, услуг на каком-либо определенном счете, в том числе право налогоплательщика на вычет уплаченных сумм НДС не ставится в зависимость от оприходования основных средств только на счете . Право на вычет возникло в периоде оприходования смесительной установки на счет , момент перевода объекта на счет не имеет значения.

Аналогичная позиция изложена и в других судебных актах. Например, АС МО в Постановлении от 17.08.2016 № Ф05-11997/2016 по делу № А40-219414/2015 отметил: ошибочным является довод о том, что право на вычет по НДС возникает с момента отражения предмета лизинга на счете , поскольку право на вычет уплаченных сумм НДС не ставится в зависимость от счета бухгалтерского учета, на котором отражены приобретенные товары (работы, услуги) . Важно, что судья Верховного суда не нашел оснований для передачи дела в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ для пересмотра (см. Определение от 09.12.2016 № 305-КГ16-16511).

Полагаем, именно судебная практика привела к тому, что Минфин изменил свое мнение по рассматриваемому вопросу. Причем об изменении официальной точки зрения свидетельствует не только Письмо от 11.04.2017 № 03-07-11/21548, но и выпущенное чуть раньше Письмо от 18.11.2016 № 03-07-11/67999. В первом из названных писем сообщается: право на вычет сумм НДС налогоплательщик-покупатель имеет в полном объеме с момента принятия основных средств на учет. При этом законодатель не связывает такое право с постановкой объектов на бухгалтерский учет по какому-то конкретному счету . Во втором письме указано: вычет НДС, предъявленного налогоплательщику при приобретении основных средств, производится после принятия на учет на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» . Причем важно, что в обоих письмах Минфин не уточняет, о каких конкретно объектах ОС идет речь (недвижимости, требующей доведения до готовности к использованию, или иных объектах). К тому же если из текста комментируемого письма может сложиться впечатление, что этот нюанс просто упущен, то в Письме № 03-07-11/67999 однозначно сказано, что рассматривается вопрос о применения вычета налога, предъявленного при приобретении объекта основных средств, предназначенного для использования в деятельности .

Изложенное, по нашему мнению, свидетельствует о неактуальности ранее высказываемого Минфином мнения, что вычеты налога производятся после принятия имущества на учет в качестве объекта ОС . Для целей применения вычета важен факт оприходования (принятия к учету) объекта, а не номер бухгалтерского счета, на котором отражена стоимость имущества. Об этом следует помнить, чтобы не пропустить предусмотренный НК РФ трехлетний срок предъявления НДС к вычету. Суды отклоняют ссылки налогоплательщиков на письма Минфина и доводы о том, что отсчет данного срока нужно вести с момента зачисления объекта на счет .

В заключение обратим внимание на то, что в отношении вычета по ОС все-таки имеется один важный нюанс. Как отмечено выше, согласно абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ при приобретении ОС, оборудования к установке и (или) нематериальных активов вычеты предъявленного продавцами НДС производятся в полном объеме после принятия покупки на учет. В связи с этим суммы налога со стоимости ОС, оборудования и НМА нельзя предъявлять к вычету на основании одного счета-фактуры частями в разных кварталах в течение трех лет после принятия покупки к учету. Иными словами, на объекты ОС не распространяется п. 1.1 ст. 172 НК РФ, в котором указано: налоговые вычеты, предусмотренные п. 2 ст. 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия покупки на учет. Такого мнения придерживается Минфин (письма от 18.05.2015 № 03-07-РЗ/28263 и от 09.04.2015 № 03-07-11/20293) и суды (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 03.04.2017 № 09АП-10365/2017 по делу № А40-181955/16).

Есть мнение, что норма, закрепленная пунктом 1.1 статьи 172 НК РФ, относится к товарам, работам и услугам, за исключением основных средств. Так как для последних в абзаце 3 пункта 1 статьи 172 НК РФ установлена другая норма. В ней сказано, что вычеты сумм НДС, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, оборудования к установке или нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 НК РФ, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке или нематериальных активов. Против этой позиции можно привести возражения сразу с двух сторон.

Ндс вычет основные средства до момента принятия на учет

Разберемся с текстом абзаца 3 пункта 1 статьи 172 НК РФ. Действительно ли его нужно понимать в том смысле, что принимать к вычету входной НДС по приобретенным основным средствам нужно сразу же после их покупки. На мой взгляд, нет.

Конструкция указанного абзаца показывает, что законодатель против предъявления вычета по НДС до момента принятия основного средства на учет. То есть разрешает делать это только после означенной операции. Если бы авторы данной нормы хотели, чтобы вычет входного НДС по основному средству производился единовременно после принятия его на учет, они в абзаце 3 использовали бы не слово «после», а слово «в момент».

Обратимся к письму Минфина России от 12.02.15 № 03-07-11/6141. В нем чиновники со ссылкой на подпункт 1 пункта 2 статьи 171 и пункт 1 статьи 172 НК РФ говорят о том, что налоговые вычеты могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком товаров, выполненных работ, оказанных услуг или имущественных прав. И никаких особенностей в отношении основных средств при этом не усматривают.

НДС по основным средствам как НДС с товара

В указанном пункте 1.1 статьи 172 НК РФ дается ссылка на пункт 2 статьи 171 НК РФ. В последнем говорится, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, выполнении работ, оказании услуг, а также при приобретении имущественных прав. Но включаются ли основные средства в понятие «товар», использованного в пункте 2 статьи 171 НК РФ. По моему мнению, безусловно, да.

Во-первых, в пункте 3 статьи 38 НК РФ установлено, что товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации. Чисто теоретически можно возразить, что это определение относится скорее к продавцам имущества, чем к покупателям.

Однако, во-вторых, мы можем обратиться к пункту 8 статьи 145 НК РФ. В нем говорится о суммах налога, принятых налогоплательщиком к вычету в соответствии со статьями 171 и 172 НК РФ, до использования им права на освобождение от НДС по приобретенным товарам, работам, услугам, в том числе основным средствам и нематериальным активам. То есть прямо говорится о том, что в состав «приобретенных товаров» входят основные средства. Следовательно, как минимум в рамках главы об НДС под словом «товар» подразумеваются и основные средства. А это означает, что положения пункта 1.1 статьи 172 НК РФ распространяются и на них.

Отложенный вычет по НДС с основных средств

И все-таки сложность с отложенным вычетом по НДС в отношении основных средств есть. И она отразилась в письме Минфина России от 09.04.15 № 03-07-11/20293.

Чиновники считают необходимым учитывать, что, согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ, вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 НК РФ, производятся после принятия на учет данных основных средств. Поэтому принятие к вычету НДС на основании одного счета-фактуры частями в разных налоговых периодах в течение трех лет возможно после принятия на учет товаров, работ, услуг, за исключением основных средств.

Таким образом, если следовать этой позиции, то сумму входного НДС по основному средству разбить по разным налоговым периодам нельзя. Это, конечно, сильно снижает возможности оптимизации НДС с помощью рационального распределения по периодам сумм налоговых вычетов. До момента появления арбитражной практики в пользу налогоплательщиков переносить вычеты по основным средствам рискованно

Начисление НДС при операциях по продаже или приобретению ОС – вопрос довольно сложный. Разберемся, как рассчитывается этот налог при различных манипуляциях с имуществом, и на какие моменты следует обратить особое внимание.

НДС при приобретении основных средств

Приобретая ОС, предприятия, использующие различные системы налогообложения, по-разному учитывают стоимость объектов. Применение упрощенных режимов разрешает учитывать сумму НДС в первоначальной стоимости актива. Компании, применяемые ОСНО и являющиеся плательщиками налога, могут принять НДС к вычету, если выполняются такие требования:

• Актив покупается для использования в облагаемых операциях;
• Имеется составленный продавцом счет-фактура с выделенной суммой налога;
• Объект принят к учету, и с этого момента еще не истекли 3 года.

Обязательным условием для возможности использования вычета НДС при приобретении основных средств является принятие объекта к учету в составе ОС на сч. 01. При закупе оборудования, требующего установки, принять к вычету НДС можно после отражения стоимости затрат на сч. 07, а если объект возводится силами компании или подрядных организаций, НДС по нему принимается к вычету с общей стоимости всех затрат, отраженных на сч. 08.

Пример: вычет НДС при покупке основных средств

20 февраля 2018 фирмой-налогоплательщиком приобретен автомобиль б/у с неисправным двигателем. ТС передано покупателю вместе со счетом-фактурой на сумму 472 000 руб. (в т.ч. НДС 72 000 руб.). 1 марта в автосалоне 2018 приобретен двигатель, который сразу же установили. Его цена вместе со стоимостью работ по счету-фактуре составила 200 600 руб. (в т. ч. НДС 30 600 руб.). 1 марта автомобиль был готов к работе.

Бухгалтер оформил покупки проводками в соответствии с хронологией событий:

Операции регистрируются в книге покупок, а затем отражаются в декларации по НДС за 1 квартал 2018.

НДС при продаже основных средств в 2018 году

Незыблемым в 2018 году остается порядок сопровождения реализации ОС начислением НДС при ведении деятельности, облагаемой этим налогом. Насчитываться он может на полную стоимость продажи или на разницу между стоимостями – продажной и остаточной (это зависит от того, учитывался ли входной налог в стоимости актива).

К примеру, НДС при реализации основных средств начисляют на полную сумму продажи, если актив был приобретен у неплательщика и учитывался без НДС. Если же при покупке налог был учтен в цене объекта, то, продавая его, НДС насчитывают на разницу в стоимости по ставке 18/118. Стоимость продаж ОС фиксируется в структуре общих доходов, остаточная стоимость активов – в прочих расходах.

Пример: НДС при продаже основных средств, если при покупке актива налог был учтен в его цене

Компания реализует объект ОС с остаточной стоимостью 700 000 руб. по продажной цене 850 000 руб. Так как ранее НДС был учтен в стоимости объекта, облагать при продаже будут разницу – 150 000 руб. (850 000 – 700 000). Сумма НДС составит 22 881,36 руб. (150 000 х 18 / 118).

НДС при продаже ОС на ОСНО

Реализуя объекты ОС необходимо учитывать наличие амортизационной премии (если она начислялась ранее). Остаточная стоимость объекта имущества в таком случае будет равна первоначальной, уменьшенной на суммы износа и амортизационной премии.

Итог продажи может оказаться:

• убыточным, если продажная цена объекта ниже остаточной;
• прибыльным при стоимости продажи, превышающей остаточную.

Убыток от реализации актива в бухучете относят на прочие расходы. В налоговом учете он равными долями списывается на протяжении оставшегося срока службы, создавая отложенное налоговое обязательство. При продаже ОС по остаточной стоимости или ниже ее НДС не начисляется.

Пример учета НДС с продажи основных средств

В компании имеется объект ОС первоначальной стоимостью 600 000 руб. + НДС 18% - 108 000 руб. В январе 2017 оформлен ввод в эксплуатацию, СПИ составил 48 мес. Спустя год объект решено продать. Фактический срок службы его составил 12 мес., остаточная стоимость – 450 000 руб. (600 000 – (600 000 / 48 х 12)). Оставшийся период эксплуатации – 36 мес. (48 – 12). Реализован актив за 413 000 руб. (в т.ч. НДС 63 000 руб.).

Бухгалтер так отразит операции по продаже объекта:

Поскольку результатом продажи стал убыток, то в налоговом учете бухгалтер рассчитает:

НДС при реализации основных средств при смене режима налогообложения

Большое количество вопросов возникает у бухгалтера, когда реализуется имущество, приобретенное компанией во время использования ею спецрежима налогообложения. Ведь упрощенцы, покупая ОС, приходуют его по полной стоимости вместе с суммой налога. Если фирма не меняет упрощенный режим, то продажа ОС осуществляется так же без начисления НДС .

Другое дело, если актив был приобретен во время нахождения фирмы на одном режиме, а продается – на ином. Однако все не так сложно. При переходе на другие системы налогообложения, принятый ранее к вычету НДС восстанавливают. Налог рассчитывается и перечисляется в бюджет пропорционально остаточной стоимости на момент перехода. В дальнейшем восстановление НДС при реализации основных средств уже не требуется.